Options D'Achat D'Actions Impôts Différés Actifs

Immobilisations fiscales différées BREAKING Down Immobilisations fiscales différées Les impôts différés actifs sont souvent créés en raison des impôts payés ou reportés mais non encore comptabilisés dans le compte de résultat. Par exemple, des impôts différés actifs peuvent être créés en raison de l'administration fiscale qui comptabilise les produits ou les charges à des moments différents de ceux d'une norme comptable. Cet actif contribue à réduire la dette fiscale future de l'entreprise. Il est important de noter qu'un actif d'impôt différé n'est comptabilisé que lorsque l'écart entre la valeur de perte ou la dépréciation de l'actif devrait compenser le bénéfice futur. Comment se produisent les impôts différés L'exemple le plus simple d'un actif d'impôt différé est le report de pertes. Si une entreprise subit une perte au cours d'un exercice, elle est généralement autorisée à utiliser cette perte pour abaisser son revenu imposable au cours des années suivantes. En ce sens, la perte est un atout. Un autre scénario où se situent les actifs d'impôt différé est celui où il existe une différence entre les règles comptables et les règles fiscales. Par exemple, il existe des impôts différés lorsque les dépenses sont comptabilisées dans le compte de résultat avant qu'elles ne soient imposées aux autorités fiscales ou que les revenus soient assujettis à des impôts avant d'être imposables dans le compte de résultat. Essentiellement, chaque fois que l'assiette fiscale ou les règles fiscales applicables aux actifs et / ou aux passifs sont différentes, il est possible de créer un actif d'impôt différé. Exemple pratique de calcul de l'actif d'impôt différé Une entreprise de fabrication d'ordinateurs estime, sur la base de l'expérience antérieure, que la probabilité qu'un ordinateur soit renvoyé pour les réparations sous garantie au cours de l'année suivante est de 2 sur la production totale. Si le chiffre d'affaires total de la société dans la première année est de 3 000 et que la charge de garantie dans ses livres est de 60 (2 3 000), alors le revenu imposable de l'entreprise est de 2 940. Toutefois, la plupart des autorités fiscales ne permettent pas aux entreprises de déduire les dépenses en fonction des garanties prévues, de sorte que la société est tenue de payer des impôts sur les 3 000. Si le taux d'imposition de la société est de 30, la différence de 18 (60 30) entre les impôts à payer dans le compte de résultat et les impôts réels payés aux autorités fiscales est un actif d'impôt différé. Récupérabilité de l'actif différé Au fur et à mesure que le marché boursier glisse, plus d'options d'achat d'actions et d'instruments de rémunération différée liés sont sous-jacents et les actifs d'impôts différés connexes ne peuvent plus être recouvrés. Les bilans et les notes de bas de page de nombreuses entités mettent en évidence l'importance de ces actifs d'impôts différés à la rémunération à base d'actions. Quand et comment ils sont radiés pourrait avoir un impact significatif sur le compte de résultat. En conséquence, et compte tenu de l'évolution récente des prix du marché, les plans de rémunération différée à base d'actions doivent être surveillés trimestriellement pour les événements qui déclenchent la fixation de la déduction d'impôt sur les sociétés et la recouvrabilité de l'actif d'impôt connexe. W ATTING FOR WRITE-O FFS En règle générale, l'énoncé FASB no. 109, Comptabilisation de l'impôt sur le revenu. Exige une réduction de l'actif d'impôt différé par une provision pour moins-value s'il est plus probable qu'improbable que l'actif d'impôt différé ne sera pas réalisé. En règle générale, la provision pour moins-value est constituée par le biais du compte de résultat. Déclaration FASB no. 123 (R), Paiement fondé sur des actions. Toutefois, ne permet pas la réduction d'un actif d'impôt différé par une provision pour moins-value si elle est liée à une réduction de la valeur sous-jacente des actions d'une entitys. Ce n'est qu'au moment de l'exercice de l'option non qualifiée ou de la confiscation des actions, ou de la constitution de bourses d'achat d'actions restreintes, de toute dépréciation connexe d'un actif d'impôt différé comptabilisé. À ce moment-là, toute réduction des avantages fiscaux prévus doit être amortie en premier lieu à partir des avantages fiscaux excédentaires précédemment enregistrés dans le pool de l'APIC (capital supplémentaire versé) et de la deuxième sur le compte de résultat. VARIÉTÉ DES P LANS Le marché haussier de 2003-2006 et la vague d'offres initiales qui en a résulté ont entraîné une prolifération de régimes de rémunération différée à base d'actions. Les employés des sociétés ouvertes ont vu leur richesse personnelle croître dans les plans d'actions restreintes, les plans de bonus d'actions et les plans d'options qualifiés et non qualifiés, parmi beaucoup d'autres. T AX VS. TRAITEMENT COMPTABLE DES BILLETS Les plans d'actions restreints, les régimes de primes d'actions, les régimes d'options admissibles et non qualifiés et les autres régimes de rémunération différée sont assujettis à un traitement fiscal différent. Aux fins de la discussion qui suit, on présume que tous sont des régimes de rémunération différée non qualifiés dans lesquels l'employeur est généralement admissible à une déduction fiscale égale au montant total de l'action lorsque l'employé détient le stock restreint ou la valeur intrinsèque du stock Lorsque l'option est exercée. En vertu de l'instruction FASB no. 123 (R), à des fins comptables, une société mesure généralement le coût des services aux employés reçus en échange d'une attribution d'instruments de capitaux propres fondée sur la juste valeur à la date d'attribution de la bourse. Ce coût est amorti sur la période d'acquisition des droits. Lors de l'exercice d'un droit de réserve restreint ou d'une option non qualifiée, le montant de la déduction d'impôt sur les sociétés des employeurs est fixé. À ce moment-là, il est évident que le montant déductible sur la déclaration de revenus est supérieur ou inférieur au coût cumulatif de la rémunération amorti sur la période d'acquisition des droits. Les excédents d'impôts, le cas échéant, sont portés au crédit du capital d'apport additionnel et désignés sous le nom de fonds APIC. À ce moment-là, toute déficience fiscale compensera d'abord le solde du compte APIC, et tout excédent sera comptabilisé dans le compte de résultat. I N UN MARCHÉ ÉLARGISSANT La différence entre le traitement fiscal et le traitement comptable entraîne une différence temporaire et une différence permanente en vertu de l'état no. 109. La différence temporaire découle de l'amortissement comptable de la charge d'acquisition, qui s'accumule avant l'acquisition ou l'exercice. La différence temporaire s'inverse lorsque l'entité est admissible à la déduction fiscale. La différence permanente se produit lorsque la charge d'impôt est supérieure ou inférieure à la charge comptable. En règle générale, dans un marché en hausse, la différence permanente résulte de l'avantage fiscal (déduction d'impôt sur les sociétés additionnelle) lié à l'appréciation du stock par rapport au prix de grantexercise. Cet avantage fiscal supplémentaire est comptabilisé au compte APIC, par opposition au compte de résultat. Si le prix de marché est inférieur au prix de subvention, ou si l'option non qualifiée est exercée lorsque la valeur intrinsèque (l'excédent du prix de marché par rapport au prix d'exercice) 123 (R) à la valeur comptable, la déduction fiscale est inférieure au montant inscrit à titre d'avantage fiscal futur à des fins comptables. L'actif d'impôt différé original n'est alors plus recouvrable. Cet excédent d'actif d'impôt différé est amorti pour la première fois dans le pool APIC, puis dans le compte de résultat. Pour illustrer la façon dont la réduction de l'actif d'impôt différé est calculée et comptabilisée, supposons que la Société X dispose de trois régimes de rémunération différée: Régime A. Unités d'actions restreintes 500 actions non acquises, sans acquisition de droits de souscription pondérés en 2008 10 Plan B. Programme d'attribution d'actions de l'OPC 1.000 actions non acquises, avec 500 actions acquises le 31 décembre 2008 Prix moyen pondéré d'attribution 15. Plan C. Bonus programme d'attribution d'actions 250 actions non acquises, toutes les actions acquises au 31 décembre 2008 pondérées Prix ​​moyen de la subvention 20. Au 30 décembre 2008, la société X a 600 inscrits dans son portefeuille APIC, principalement liés au plan A. En outre, au 31 décembre 2008, le cours de l'action de la société se négociait à 14 par action. Son taux d'imposition effectif pour l'année est de 42. En ce qui concerne le régime A, rien ne se produit parce qu'aucune des unités d'actions restreintes ne sont acquises en 2008. En ce qui concerne le stock des régimes B et C qui appartient au 31 décembre 2008, Le montant déductible sur le rendement de la société X est inférieur au coût de rémunération cumulatif comptabilisé aux fins des états financiers. C'est parce que le prix de négociation est inférieur au prix de subvention des prix des actions. Par conséquent, en date du 31 décembre 2008, Corporation X a un actif d'impôt différé de 840 qui ne sera jamais renversé. Le 840 est calculé comme suit: Le prix de marché du stock de la société Xs est inférieur au prix initial de la subvention pour le régime B de 1 (15 14) et de 6 (20 14) pour le régime C. La déduction fiscale pour les actions acquises en 2008 est inférieure de 500 (500 actions 1) au régime B et de 1 500 (250 actions 6) au régime C. La société doit réduire l'actif d'impôt différé de 840 (2 000 42) pour le déficit Avantages fiscaux futurs. La plupart de ces avantages excédentaires découlent de l'acquisition de l'actif restreint dans le régime A, non pas du régime B ou du plan C. Comme il se transforme Pour la société X, la radiation de 840 est comptabilisée d'abord en contrepartie du capital versé pour 600 et de la deuxième pour le compte de résultat pour 240. C'est parce qu'une société est autorisée à prendre en considération les avantages fiscaux excédentaires enregistrés dans le pool APIC Sur une base combinée, par opposition à un plan par plan. Déclaration no. 123 (R), paragraphe 63, précise que le montant du fonds APIC admissible pour compenser la déficience fiscale comprend des avantages fiscaux excédentaires attribuables à différents types d'attributions d'actions, comme des actions ou des options restreintes. La combinaison des règles fiscales et comptables relatives aux régimes de rémunération différée à base d'actions est en effet compliquée. Toutefois, le suivi des impôts différés actifs par rapport à ces plans est impératif compte tenu des conditions actuelles du marché. V Par Elizabeth Mullen. CPA, et Greg Giugliano. CPA. Mullen est gestionnaire principal et Giugliano est associé chez Marcum amp Kliegman LLP. Mullen peut être atteint à New York au 212-981-3014 ou elizabeth. mullenmkllp. Giugliano peut être atteint à Melville, New York au 631-414-4222 ou gregory. giuglianomkllp. Comptabilisation 19 12. La rémunération liée au stock restreint en vertu d'un plan d'attribution d'actions est la suivante: A. La valeur comptable d'une part non restreinte des mêmes stocks Le nombre d'actions. B. La juste valeur estimative d'une action d'actions similaires multiplie par le nombre d'actions. C. Alloué aux charges sur la période de service qui est habituellement la période d'acquisition. D. La valeur comptable d'une action d'actions similaires multiplie par le nombre d'actions. C. Alloué aux charges sur la période de service qui est habituellement la période d'acquisition. 13. La rémunération liée à une action de stock restreint en vertu d'un plan d'attribution d'actions est la suivante: A. Le cours d'une action de titres à revenu fixe semblables. B. Le prix de marché d'une part non affectée du même stock. C. La valeur comptable d'une part non affectée du même stock. D. La valeur comptable d'une action d'actions similaires. B. Le prix de marché d'une action non affectée du même titre 17. La rémunération liée aux plans d'options d'achat d'actions de cadres est: A. La valeur comptable d'une action des actions de la société multipliée par le nombre d'options. B. La juste valeur estimative des options. C. Alloué à la dépense sur le nombre d'années jusqu'à l'expiration. D. Enregistré à titre de charge de rémunération à la date de l'octroi. B. La juste valeur estimative des options. L'objectif comptable le plus important pour les options d'achat d'actions de cadres est: A. Mesurer et déclarer le montant de la charge de rémunération pendant la période de service. B. Mesure de leur juste valeur aux fins du bilan. C. Divulguer les augmentations ou les diminutions des options d'achat d'actions détenues à la fin de chaque période comptable. D. Aucun de ces éléments n'est exact. A. Mesurer et déclarer le montant de la charge de rémunération pendant la période de service. Les options d'achat d'actions de la haute direction doivent être comptabilisées à titre de charge de rémunération: A. En utilisant la méthode de la valeur intrinsèque. B. Utilisation de la méthode de la juste valeur. C. En utilisant la méthode de la juste valeur ou la méthode de la valeur intrinsèque. D. Seulement en de rares occasions. B. Utilisation de la méthode de la juste valeur. 27. Si un stock restreint est confisqué parce qu'un employé quitte l'entreprise, la procédure comptable appropriée consiste à: A. Inverser les écritures connexes effectuées précédemment. C. Préparer les entrées de correction. D. Enregistrer un élément de revenu. A. Inverser les entrées connexes précédemment effectuées. 28. Lors de la comptabilisation de la rémunération au titre d'un régime d'options d'achat d'actions, les sorties imprévues sont traitées comme suit: A. Un changement de principe comptable. C. Un élément de revenu. D. Un changement d'estimation. D. Variation de l'estimation En vertu des PCGR des États-Unis, un actif d'impôt différé pour les options d'achat d'actions: A. est créé pour le montant cumulé de la juste valeur des options que la société a comptabilisées pour la charge de rémunération. B. La partie de la valeur intrinsèque des options gagnée à ce jour multiplie le taux d'imposition. C. Le taux d'imposition est-il multiplié par la juste valeur de toutes les options. D. N'est pas créé si le prix est quotin l'argent qui est, il a une valeur intrinsèque. A. Est créée pour le montant cumulé de la juste valeur des options que la société a comptabilisées pour la charge de rémunération.